加計扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，一般是指按照稅法規(guī)定在實際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計算應(yīng)納稅所得額時的扣除數(shù)額。如對企業(yè)的研發(fā)支出實施加計扣除，則稱之為研發(fā)費(fèi)用加計扣除。

一般來說，享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策主要有以下的關(guān)鍵資料和程序：

1.年度納稅申報前進(jìn)行優(yōu)惠備案并準(zhǔn)備好留存?zhèn)洳橘Y料；

2.填寫并報送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》；

3.在年度納稅申報表中填報研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠附表及欄次。

對很多企業(yè)來說，研發(fā)費(fèi)用加計扣除歷來是匯算清繳時的難點(diǎn)，網(wǎng)上也有很多關(guān)于企業(yè)如何進(jìn)行研發(fā)加計扣除的內(nèi)容，但很多理論性較強(qiáng)，缺乏實操性。今天，智為小編為大家梳理了4個典型案例，以案例搭配理論進(jìn)行分析，為企業(yè)做好研發(fā)費(fèi)用加計扣除工作助力。

案例2:所有企業(yè)是否都能享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策？

2018年6月，A房地產(chǎn)中介服務(wù)公司為了更好地整合數(shù)據(jù)資源精準(zhǔn)服務(wù)顧客，對現(xiàn)有軟件系統(tǒng)進(jìn)行研發(fā)改造，共計發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出200萬元。那么，在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳時，A公司發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出200萬元能否享受加計扣除優(yōu)惠政策？

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）*四條規(guī)定，下列行業(yè)不適用稅前加計扣除政策：

煙草制造、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754 -2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。

在《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754 -2011）》 中，房地產(chǎn)業(yè)包括房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營、物業(yè)管理、房地產(chǎn)中介服務(wù)、自有房地產(chǎn)經(jīng)營活動、其他房地產(chǎn)業(yè)。

因此，A房地產(chǎn)中介服務(wù)公司從事研發(fā)活動發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出不能享受加計扣除政策。

案例1:研發(fā)活動失敗研發(fā)費(fèi)用能否享受加計扣除？

2018年2月，B醫(yī)藥研發(fā)生產(chǎn)有限公司為生產(chǎn)新型抗癌藥物而從事研發(fā)活動，該公司共從事2項研發(fā)項目，其中甲項目研發(fā)獲得成功，發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出5000萬元；乙項目研發(fā)失敗，發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出2000萬元。那么，失敗的乙項目發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出在本年度企業(yè)所得稅匯算清繳時能否享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠？

根據(jù)《研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策執(zhí)行指引（1.0版）》*二條*（十）項規(guī)定，失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可享受加計扣除。

一是企業(yè)的研發(fā)活動具有一定的風(fēng)險和不可預(yù)測性，既可能成功也可能失敗，政策是對研發(fā)活動予以鼓勵，并非單純強(qiáng)調(diào)結(jié)果；

二是失敗的研發(fā)活動也并不是毫無價值的，在一般情況下的“失敗”是指沒有取得預(yù)期的結(jié)果，但可以取得其他有價值的成果；

三是許多研發(fā)項目的執(zhí)行是跨年度的，在研發(fā)項目執(zhí)行當(dāng)年，其發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用就可以享受加計扣除，不是在項目執(zhí)行完成并取得*終結(jié)果以后才申請加計扣除，在享受加計扣除時實際無法預(yù)知研發(fā)成果，如強(qiáng)調(diào)研發(fā)成功才能加計扣除，將*大地增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本，降低政策激勵的有效性。

因此，B公司可以將失敗的乙項目發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出加計扣除。

案例4：享受固定資產(chǎn)一次性加計扣除政策能否再享受加計扣除問題

C公司是一家主要從事新型玻璃制品研發(fā)生產(chǎn)與銷售的高新技術(shù)企業(yè)，2018年3月，該公司購置一臺金額480萬元的生產(chǎn)設(shè)備并選擇享受一次性稅前扣除政策，該設(shè)備只用于C公司某項研發(fā)項目。那么，在本年度匯算清繳時，該設(shè)備選擇了享受一次性稅前扣除政策還能否再享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年*40號）*三條*（二）項規(guī)定：

企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

因此，C公司購置的該設(shè)備在享受固定資產(chǎn)一次性加計扣除政策后還可以享受加計扣除優(yōu)惠。

案例3:委托境外研發(fā)費(fèi)用加計扣除問題

D公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，主要從事軟件研發(fā)生產(chǎn)與銷售業(yè)務(wù)。2018年該公司既有自行研發(fā)項目又有委托境外公司研發(fā)的項目。其中，委托境外公司研發(fā)項目共發(fā)生支出220萬元，國內(nèi)自行研發(fā)項目發(fā)生支出240萬元。那么，在本年度匯算清繳時，D公司委托境外公司開展研發(fā)活動發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可加計扣除額是多少？

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）*一條規(guī)定：

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

上述費(fèi)用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

綜上所述，可計入D公司的委托境外研發(fā)費(fèi)用金額為220*80%=176萬元。境內(nèi)研發(fā)項目發(fā)生支出240萬元，扣除限額為240*2/3=160萬元，176萬元>160萬元,所以D公司委托境外公司開展研發(fā)活動發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可加計扣除額160萬元

智為小編提醒：

享受該項優(yōu)惠政策應(yīng)準(zhǔn)備以下備案資料：

企業(yè)應(yīng)在年度申報享受優(yōu)惠時，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年*23號）

（一）企業(yè)委托研發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門立項的決議文件；

（二）委托研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

（三）經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同；

（四）“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

（五）委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)；

（六）當(dāng)年委托研發(fā)項目的進(jìn)展情況等資料。

企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/span>

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